皆さん、こんにちは。
東京コンサルティングファームメキシコの渡辺 寛です。
今週はメキシコの法人所得税の仮納付に関する利益係数をご紹介します。
質問）
前年度において課税所得が、発生した場合、翌年度から法人所得税（ISR）の仮納付が月次で必要という事は、下記のブログから理解致しました。
今回、弊社は前年度において、損失となっており課税所得はないのですが、今年度においても仮納付が発生しております。
これはどういった理由なのでしょうか。
回答）
一度、課税所得が発生し仮納付のために計算された利益係数は、それ以降の年度で課税所得が発生しなかった場合でも5年間は適用されることとなるためです。
例えば2018年で課税所得が発生した場合、翌年度の2019年では2018年度の利益係数が使用されます。そして2019年において、利益が発生しなかった場合でも、2020年の利益係数（CU）は、0にはならず、2018年度の利益係数がそのまま使用されることとなります。
これについては、メキシコ法人所得税（LISR）14条第1項で下記の様に述べられている。
法人所得税14条
I. 申告を行った、あるいは、行うべきであった12ヶ月からなる直前年度に対する利益係数を算出する。かかる目的のために、利益係数を算出する年度税務上利益を、同年度名目所得で除する。
本法第94条第II項規定に基づいて前金または運用益を分配する法人、利益係数を算出する年度において、同項規定に従い、従業員に分配した前金および運用益額を、場合に応じて、税務上利益 に合算する、または税務上損失から差し引くもとする。
会計年度2年目場合、初回予定納税当該年度1ヶ月目、2ヶ月目および3ヶ月目を含むものとし、 たとえ初年度が12ヶ月間に満たなくても初年度税務上利益係数が考慮される。
12ヶ月からなる直前年度において、本項定めに従って算出した利益係数にならなかった場合、利益 係数に合致した12ヶ月からなる過去年度の利益係数が適用される。ただし、その年度予定納税を実行する年度よりも5年以上前であってはならない。
Ley del Impuesto Sobre la Renta
Artículo 14. Los contribuyentes efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago, conforme a las bases que a continuación se señalan:
I. Se calculará el coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de doce meses por el que se hubiera o debió haberse presentado declaración. Para este efecto, la utilidad fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente, se dividirá entre los ingresos nominales del mismo ejercicio.
Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los términos de la fracción II del artículo 94 de esta Ley, adicionarán a la utilidad fiscal o reducirán de la pérdida fiscal, según corresponda, el monto de los anticipos y rendimientos que, en su caso, hubieran distribuido a sus miembros en los términos de la fracción mencionada, en el ejercicio por el que se calcule el coeficiente.
Tratándose del segundo ejercicio fiscal, el primer pago provisional comprenderá el primero, el segundo y el tercer mes del ejercicio, y se considerará el coeficiente de utilidad fiscal del primer ejercicio, aun cuando no hubiera sido de doce meses.
Cuando en el último ejercicio de doce meses no resulte coeficiente de utilidad conforme a lo dispuesto en esta fracción, se aplicará el correspondiente al último ejercicio de doce meses por el que se tenga dicho coeficiente, sin que ese ejercicio sea anterior en más de cinco años a aquél por el que se deban efectuar los pagos provisionales.
渡辺 寛
