皆さん、こんにちは！
東京コンサルティンググループカンボジア拠点の松木 祐里香です！

いつもブログをお読みいただきありがとうございます。

さて、今回は「2025年11月時点の主要な税金の動向について」についてお話していこうと思います。

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・カンボジア関連セミナー近年、カンボジアでは税制の透明化と国際基準の整備が進んでいます。2025年11月時点で発表された新しい通達・省令は、資本取引、役員報酬、国際輸送業など、実務に直結する内容が多く含まれています。以下に主要な改正点をまとめています。

  1. 追加払込資本の税務取扱い

株主が新株を発行する際に、額面金額を超えて企業に払込む追加資本のことです。つまり「資本金以外の資本拠出」のことを指します。

2025年6月17日付 通達No.18574により、追加振込資本は課税所得ではないことが明確化されました。ただし、払込金が完全に受領され、帳簿・証拠資料が適切に整備されていることが条件です。

十分な証明書類がない場合は、資本増加分が課税対象（所得扱い）とされるリスクがあります。

  1. 株主からの拠出金は「収益」ではなく「資本」として明確に記録する
  2. 契約書、払込記録、銀行明細などの証憑を必ず保持
  3. 今回の通達は所得税の課税対象外を明確にしたもので、登録税の免除を意味するものではありません。

2025年6月20日付 通達No.19116により、取締役・役員の報酬に対する給与税および源泉徴収税（WHT）の適用指針が示されました。

  1. 居住者（カンボジアで183日以上滞在、または主要な経済活動の拠点を持つ者）は、国内外で受け取る給与に対して給与税の対象となります。
  1. 非居住者は、原則としてカンボジア源泉所得のみ課税対象となり、国外給与は対象外です。

さらに、役員として雇用関係を持たず、独立して業務提供する場合は、税法第25条・26条に基づく「サービス提供に対する源泉徴収税（Service WHT）」が適用されます。

ここでの「サービス」とは、コンサルティング、管理、技術支援、顧問業務などの対価を指します。

  1. 定款や特許税証明に登録されているが、実質的な経営活動を行わない取締役
  2. 臨時的な会議出席のみ
  3. カンボジア法人から報酬を受け取らない者

この改正により、企業は役員の契約形態（雇用か委任か）、給与支払元、居住区分を再確認する必要があります。

  1. 国際水上貨物輸送事業に関する新ルール

2025年5月21日付 財務経済省令 No.405 により、国際水上輸送業における税務ルールが新たに適用されました。

この省令は、カンボジアにおける居住・非居住の輸送事業者、船会社代理店、通関業者などに対して発効しています。

顧客の代わりに船社へ立替払いを行った場合、「Disbursement Note（立替金精算書）」を発行することができます。この立替金は所得税上の収入や費用には含めないとされています。

ただし、顧客が未登録者（non-registered individuals）、つまり税務登録を行っていない個人や事業者である場合には、代理店が源泉徴収税を代行して納付しなければなりません。

  1. 所得税：居住者事業者は通常通り20％課税。非居住船社の場合、代理店が**総収入の3％（＝20%×15%）**を源泉徴収して納税します。
  2. VAT：国際輸送サービスは0％、カンボジア国内での関連業務（積み下ろし、港湾保管、通関書類作成など）は10％課税。
  1. 非居住船社との取引では、代理店が正しく3％を源泉徴収して納付
  2. Disbursement Noteを発行する際は、適正な証憑を保持
  3. 取扱範囲を明確にし、VAT区分（0％／10％）を誤らないこと

等々が挙げられています。

以上、今週もお読み頂きありがとうございました！

株式会社東京コンサルティングファーム　カンボジア拠点
松木 祐里香