皆さん、こんにちは！
東京コンサルティンググループの谷之口大輝です！
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さて、今回は「日星租税条約とCertificate of Residence（COR）2026年申請実務ガイド」についてお話していこうと思います。

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▼ ・シンガポール関連セミナー配当・利子・ロイヤルティの源泉税減免を取りこぼさないために日本とシンガポールの間で配当・利子・ロイヤルティを送金する際、租税条約（DTA）の軽減税率を適用するにはIRAS（シンガポール歳入庁）発行のCertificate of Residence（COR、居住者証明書）の提示が必要になる。CORは年度（Year of Assessment）ごとの発行であり、前年のものは使えない。取得タイミングを誤ると軽減税率が使えず、日本側で法定の高い源泉税率が適用されてしまうため、実務上の注意点を整理する。

シンガポール税法上、法人の税務居住地は登記場所ではなく、その事業の「支配及び管理（Control and Management）」が実際にどこで行われているかで判定される。取締役会の開催地や経営上の意思決定が行われる場所が重視されるため、居住性はYA（賦課年度）ごとに変わり得る。日系子会社の場合、取締役会をシンガポールで開催し議事録を残すなど、居住性を裏付ける実務的な証跡を整えておくことが重要である。

日星租税条約（2010年改正、2022年6月にはBEPS防止措置実施条約＝MLIに基づく議定書も批准済み）では、配当・利子・ロイヤルティについて源泉地国での課税に上限が設けられている。配当は受益者が議決権株式の25%以上を配当決議前6か月以上保有する法人である場合は5%が上限となる（なお、シンガポールは制度上そもそも配当への源泉徴収を行っていない）。利子は10%、ロイヤルティも10%が上限税率となる。MLI適用により、条約濫用防止のためのPrincipal Purpose Test（主要目的テスト）の充足も求められる点に留意したい。

・ 配当：源泉地国課税は上限5%（25%以上・6か月保有等の要件あり）
・ 利子：源泉地国課税は上限10%
・ ロイヤルティ：源泉地国課税は上限10%

CORはIRASがmyTaxポータル経由で発行する、特定のYAについてシンガポール税務居住者であることを証明する書類である。2024年分のCORを2026年分の条約適用の根拠として使うことはできず、日本側の支払者（送金元）に提示する際は必ず対象年度のCORを準備する必要がある。CORを提示できない場合、日本側の支払者は原則として国内法上の標準源泉税率をそのまま適用せざるを得なくなる。

COR申請から発行までには一定の処理期間を要するため、日本向けの配当支払いやロイヤルティ送金のスケジュールが決まっている場合は、支払いの数週間前には申請を済ませておきたい。また、CORさえ揃えば自動的に軽減税率が適用されるわけではなく、日本側でも租税条約に関する届出書などの様式提出が別途必要になるケースが多い。日本側の経理担当者とシンガポール側で事前にすり合わせを行い、COR取得と日本側様式提出のどちらが遅れても軽減税率適用の機会を逃す点を共有しておくことが望ましい。

※ 本記事は一般的な情報提供を目的としており、個別の法務・税務アドバイスではありません。

具体的な案件については専門家にご相談ください。

参考リンク（政府公式）
・ IRAS – Tax Residency of a Company/ Certificate of Residence：https://www.iras.gov.sg/taxes/corporate-income-tax/basics-of-corporate-income-tax/tax-residency-of-a-company-certificate-of-residence・ IRAS – Claim of Relief under the Avoidance of Double Taxation Agreement (DTA)：https://www.iras.gov.sg/taxes/withholding-tax/withholding-tax-filing/claim-of-relief- under-the-avoidance-of-double-taxation-agreement-(dta)

・ IRAS – List of DTAs, Limited DTAs & EOI Arrangements：https://www.iras.gov.sg/taxes/international-tax/international-tax-agreements- concluded-by-singapore/list-of-dtas-limited-dtas-and-eoi-arrangements